國稅發〔１９９３〕０９７號 通知 各省、自治區、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局：



　　為加強對經營國際航空運輸業務的外商投資企業、外國航空公司及其駐華辦事 處人員的稅收管理工作，經研究，現對有關問題明確如下： 　　　



　　一、關于國際航空運輸業務收入、利潤及駐華辦事處人員報酬征免稅的問題 外商投資企業、外國航空公司從事國際航空運輸業務從我國取得的收入、利潤 ，以及外國航空公司駐華辦事處人員的工資、薪金和其他類似報酬，應按我國現行 稅法及有關規定納稅。 凡我國對外簽署的協議已明確減稅、免稅的，應按協議規定執行。本條所稱協 議，是指避免雙重征稅協定、互免航空運輸業務收入稅收協定和民用航空運輸協定 及其他有關的協定、換文等。 

　　



　　二、關于國際航空運輸收入的確定問題 外商投資企業、外國航空公司經營國際航空運輸業務，僅就從我國境內始發旅 客、貨物、郵件的收入總額（以下稱“航空運輸收入”）征收工商統一稅及其附加 。 對于不組成企業法人的中外合作經營企業或外國航空公司經營聯程航空運輸， 應依據從我國境內始發旅客、貨物、郵件的第一承運人倉單，計算其航空運輸收入 。 航空運輸收入，系指每次從我國境內始發旅客、貨物、郵件的客票收入、貨運 收入及逾重行李收入等的總和，不得扣除機場使用費等項支出。 



　　三、關于外商投資企業經營國際航空運輸業務的稅收問題 外商投資企業從事國際航空運輸業務所取得的航空運輸收入，應按２．５％的 稅率征收工商統一稅，并隨其應納稅額征收１％的地方附加。 總機構設在我國境內的外商投資企業從事國際航空運輸，其從境內外取得的收 入總額減除成本、費用后的余額，作為應納稅所得額，征收企業所得稅及地方所得 稅。企業所得稅及地方所得稅的稅率，應按稅法及有關規定，以外商投資企業所在 地適用的稅率為準。 外商投資企業不能提供經營國際航空運輸業務完整、準確的成本費用憑證，不 能正確計算應納稅所得額的，當地稅務機關可按不低于５％的利潤水平核定其利潤 率，并計算應納稅所得額。 



　　四、關于外國航空公司經營國際航空運輸業務的稅收問題 外國航空公司經營國際航空運輸業務所取得的航空運輸收入，應按２．５％的 稅率征收工商統一稅，并隨其應納稅額征收１％的地方附加。在計算所得稅時，外 國航空公司以其航空運輸收入的５％作為應納稅所得額，分別按照３０％和３％的 稅率征收企業所得稅及地方所得稅。為簡化計征，對外國航空公司的航空運輸收入 ，可統一按４．１７５％的綜合計征率征稅。 



　　五、關于不組成企業法人的中外合作經營企業經營國際航空運輸業務的稅收問 題 對于不組成企業法人的中外合作經營企業經營國際航空運輸業務所取得的收入 、利潤，應分別情況，采用不同的征稅方法。 

　?。ㄒ唬┤绾献鹘洜I合同規定，中、外雙方分取運輸收入的，除中方分得的運輸 收入，應按其所適用的稅收法規征稅外，對外方分得的航空運輸收入，應按２．５ ％的稅率征收工商統一稅，并隨其應納稅額征收１％的地方附加；對外方取得的利 潤應按外商投資企業和外國企業所得稅法計征所得稅。 

　　（二）如合作經營合同規定，中、外雙方分取運輸利潤的，應對合作經營的航 空運輸收入，按２．５％的稅率征收工商統一稅，并隨其應納稅額征收１％的地方 附加。對中、外雙方各自分得的利潤，應分別依照國家有關稅收法律、法規，計算 征收企業所得稅。



　　 六、關于采用包機形式從事國際航空運輸業務的稅收問題 對于采用包機形式從事國際航空運輸業務的收入，應分別情況按以下規定征稅 ： 　　　

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業采用包機形式從事國際航空運輸業務所取得的航空運輸收 入，應按２．５％的稅率征收工商統一稅，并隨其應納稅額征收１％的地方附加； 其運輸收入總額減除包機費及有關經營費用后的余額，作為企業應納稅所得額，征 收企業所得稅、地方所得稅。如果外商投資企業兼營包機業務從事國際航空運輸， 其生產經營所得及國際航空運輸所得，應匯總計算繳納企業所得稅、地方所得稅。 

　?。ǘ┎唤M成企業法人的合作經營企業或外國航空公司采用包機形式從事國際 航空運輸所取得的航空運輸收入，應按２．５％的稅率征收工商統一稅，并隨其應 納稅額征收１％的地方附加；其應納稅收入額的５％，應作為應納稅所得額，征收 企業所得稅、地方所得稅。 

　?。ㄈ┩馍掏顿Y企業包機從事國際航空運輸，其租用外國航空公司飛機而支付 的包機費，除我國對外簽署的協議中另有規定外，應作為發包方收取的租金按照外 商投資企業和外國企業所得稅法的規定征稅。 　　　

　?。ㄋ模┩馍掏顿Y企業或外國航空公司，在采用核定利潤率的方法確定應納稅所 得額，或采用綜合計征率的方法對國際航空運輸收入總額征稅時，對包機支付給發 包方的包機費，在計算征稅時不再予以扣除。 



　　七、關于外國航空公司支付的傭金、手續費問題 外國航空公司委托中方代售機票而向中方支付的傭金、手續費等，在按綜合計 征率的方法征稅時，不得從航空運輸收入中扣除。



　　 八、關于納稅期限問題 工商統一稅條例、外商投資企業和外國企業所得稅法對納稅期限規定不同，為 便于征管，對按４．１７５％的綜合計征率征稅的外國企業，經企業申請，當地稅 務機關批準，在按季預繳企業所得稅及地方所得稅時，可在季度終了后十五日內， 同時按季繳納工商統一稅及其附加。 



　　九、關于外國航空公司及其駐華辦事處人員納稅地點問題 為加強對外國航空公司及其駐華辦事處人員的稅務管理，外國航空公司駐華辦 事處應在所在地，向當地稅務機關辦理稅務登記，并就地申報納稅。 



　　十、關于委托代征問題 外國航空公司未在我國境內設立駐華辦事處，或雖設有駐華辦事處但無自辦業 務權的，對其取得應在我國納稅的國際航空運輸業務收入、利潤，當地稅務機關可 委托中方協議伙伴或代售機票單位代征應納稅款。 



　　十一、關于香港、澳門、臺灣的航空公司從內地取得運輸收入征稅問題 香港、澳門、臺灣的航空公司從內地取得的航空運輸收入、利潤，以及派駐辦 事處人員工資、薪金等報酬征稅問題，除另有協議規定外，應比照本通知有關規定 辦理。 



　　十二、本通知自１９９３年７月１日起執行。凡過去有關國際航空運輸業務收 入征稅的規定與本通知不一致的，均以本通知為準。